前言
會計師是一般進步國家都會設置的專門職業,在美國,除了會計師(CPA)外,還有許多與會計、審計相關的專業證照制度,如管理會計師(CMA)、財務管理師(CFM)、內部稽核師(CIA)、財務分析師(CFA)、資訊系統審計師(CISA)、舞弊查核師(CFE)、政府財務管理師(CGFM)等,這些專業證照制度,有些已有相當長久的歷史,有些則是近幾年才發展出來的。要取得這些證照,大部分需經過嚴格的考試。由於國內已有許多文獻介紹美國會計師(CPA)考試制度(註一),本文不贅,故僅就其餘七項專業證照之考試制度作介紹,以提供讀者參考。
一、管理會計師(CMA)
管理會計師
(Certified Management Accountant,簡稱CMA)是由美國管理會計人協會(Institute of Management Accountants,簡稱IMA)於1972年建立的專業證照制度,為辦理此項證照考試相關事宜,IMA另成立了管理會計師協會(Institute of Certified Management Accountants,簡稱ICMA)主其事。有關CMA考試制度的各項內容,分述如下:1.
應考資格:需符合以下各條件,¬ 具有美國大學學士學位(或即將畢業的四年級學生),或經ICMA審定合格的外國大學學士學位;或具有任何一國之會計師資格(CPA)者,- 已為或已申請加入為IMA會員,R 現從事或預期將於未來從事與管理會計有關的工作(見後述實務經驗要求),‾ 提出兩位能證明應考人品格的人士名單,° 具有良好品格,± 符合IMA的職業道德規範。2.
考試科目:共四科,¬ 經濟學、財務學、管理學(Economics, Finance, and Management),- 財務會計及報告(Financial Accounting and Reporting),R 管理報告、分析、行為問題(Management Reporting, Analysis, and Behavioral Issues),‾ 決策分析及資訊系統(Decision Analysis and Information Systems)。已通過美國會計師(CPA)考試者,可免考第- 科目。3.
考試時間:每年六月及十二月上旬各舉辦一次,考試跨兩天進行,每科目考試時間均為四小時。4.
考試地點:除在美國境內各主要城市舉辦外,許多國家也同步辦理此項考試,台灣近幾年也曾舉辦此項考試。5.
應考費用:一般考生,每科目每次考試費用為60美元;美國大學四年級或研究生,每科目為30美元;美國大學專任教師,第一次考試不收費,第二次以後各科目收費30美元。在美國境外地點應考者,不論應考科目多寡,共加收25美元。6.
及格標準:CMA考試採取科別及格制,在三年內(共六次考試)通過四科即可。7.
授證條件:通過CMA考試後,還需取得兩年管理會計實務工作經驗,才能獲得CMA資格。實務經驗的認定範圍包含:財務分析,預算編製,管理資訊系統分析,在政府、財務界、或產業界的管理會計或審計工作,管理顧問,擔任管理會計相關科目之教師等。兩年實務經驗,可在考試前取得,或在通過CMA考試後七年內取得。取得CMA資格後,需維持IMA會員資格,並符合持續進修的規定,才能繼續保有CMA的資格。從事會計師簽證的工作,一定要具有
CPA的資格,但從事管理會計的工作,不一定要具有CMA資格,CMA代表的是一種專業形象,而非法律上的效力。在美國,CMA代表擁有管理會計及財務管理的專業能力,具有CMA資格者,較易在企業及政府會計或財務部門主管出缺時,脫穎而出。
二、財務管理師
(CFM)財務管理師
(Certified in Financial Management,簡稱CFM)是由前述的美國管理會計人協會(IMA)於1996年底新創設的專業證照制度,其應考資格、考試科目等相關規定與CMA幾乎雷同,唯一的差別,是CMA的四科考試科目中,財務會計及報告一科在CFM考試中改為公司財務管理(Corporate Financial Management),測驗內容包含金融市場及工具、風險管理、公司重整、財務報表分析、投資人關係等主題。根據規定,CMA及CFM的考試及格科目可以互免,因此,只要通過五個科目及取得相關的工作資歷,即可同時獲得CMA及CFM兩種證照。
三、內部稽核師
(CIA)內部稽核師
(Certified Internal Auditors,簡稱CIA)是由美國內部稽核協會(Institute of Internal Auditors,簡稱IIA)所建立的專業證照制度,有關CIA的考試事宜分述如下:1.
應考資格:需具備以下條件,¬ 大學學士學位;或已修畢120個學分;或已修畢90個學分且具有豐富的內部稽核實務經驗,- 提出一位能證明應考人品格的人士名單,R 兩年內部稽核工作經驗;具有碩士學位者,僅需一年實務經驗。2.
考試科目:共四科,¬ 內部稽核程序(Internal Audit Process),內容包含審計學、專門職業原理、舞弊偵測、報告及調查,70%為選擇題、30%為問答題,- 內部稽核技能(Internal Audit Skills),內容包含推理能力、溝通技巧、統計學、數學,50%為選擇題、50%為問答題,R 管理控制及資訊技術(Management Control and Information Technology),內容包含組織與管理、資訊技術、管理會計、數量方法,均為選擇題,‾ 稽核環境(The Audit Environment),內容包含財務會計、財務學、經濟學、與內部稽核有關的國際性議題等,均為選擇題。3.
考試時間:於每年五月及十一月中旬各舉辦一次,各科目考試時間均為三個半小時。4.
考試地點:CIA考試也在美國及其他國家同時辦理,且考題同時以英文、西班牙文、法文、希伯來文印製,考生可任擇一種語文作答。5.
應考費用:包含註冊費及考試費兩種,註冊費有三年(六次考試)的效力,一般考生60美元,學生30美元,大學專任教師免費;至於每科目每次考試費,一般考生60美元,學生30美元,大學專任教師則免費。按照規定,註冊後首次考試需至少應考兩科。6.
及格標準:CIA考試也是採取科別及格制,在三年內通過四科即可。7.
授證條件:符合學歷、工作經驗的規定,並通過CIA考試者,即可獲得CIA資格。根據統計,全球已有愈20,000人取得CIA資格。與
CMA一樣,CIA也是一種代表專業形象的證照,具有CIA資格者,是政府及企業界拔擢內部稽核部門主管的不二人選。
四、財務分析師
(CFA)財務分析師
(Chartered Financial Analyst,簡稱CFA)是由美國投資管理與研究協會(Association for Investment Management and Research,簡稱AIMR)負責運作的專業證照制度。AIMR是在1990年由兩個歷史悠久的財務分析師協會—Financial Analysts Federation(簡稱FAF)及Institute of Chartered Financial Analysts(簡稱ICFA)—所合併而成立的(FAF及ICFA 並未消滅,而係轉變為AIMR的兩個子單位),其中ICFA是CFA證照制度的建立者,自1963年建制以來,已有約二萬四千人取得CFA資格。有關CFA考試的相關事宜,分述如下:1.
應考資格:CFA考試分為LevelⅠ、LevelⅡ、LevelⅢ等三個階段,考過前一階段,才能參加次一階段考試。至於欲參加第一階段(LevelⅠ)考試者,需具備以下條件,¬ 大學學士學位,或與學士學位相同份量的實務工作資歷,- 提出三位能證明應考人工作資歷的人士名單。2.
考試科目:考試內容含括十大領域,¬ 道德及專業準則,- 數量方法,R 經濟學,‾ 會計學及公司財務,° 全球市場及工具,± 評價及投資理論,2 固定收益投資分析,3 權益投資分析,’ 不動產及外匯投資分析,μ 組群管理。第一階段(LevelⅠ)考試屬於基礎測驗,內容包含前述十大領域,且均為選擇題;第二階段(Level Ⅱ)考試為進階測驗,以資產評價(Asset Valuation)為測驗重點,出題方式則包含計算題、個案分析題、問答題;第三階段(Level Ⅲ)考試亦為進階測驗,以組群管理(Portfolio Management)為測驗重點,出題方式亦包含計算題、個案分析題、問答題。AIMR每年均針對各個考試階段發行最新的考試閱讀指南(Study Guide),詳載當年度應考人應自行購買並閱讀的書目。3.
考試時間:於每年五月底的星期六舉行,且三個階段的考試均在同一天進行,因此所有應考人一年只能參加一個階段的考試,考過一個階段,次年再參加下一個階段的考試。4.
考試地點:為強調CFA證照的國際通用性,AIMR在全球各主要城市均辦理考試。近幾年台灣的應考人也可在台北市參加該項考試,只是應考費用稍微高一些。5.
應考費用:包含註冊費及考試費兩種,註冊費每人250美元,有七年的效力;此外,每次考試的應考費用亦為250美元。這些費用會隨著報名時間的早晚而改變,越晚報名,費用越高。以即將在1998年5月30日舉行的考試為例,在1997年9月2日以前報名者,註冊費及考試費共收500美元;如果拖到1998年2月2日(截止日)以前才報名者,費用則高達800美元。此外,若干地區的考試因舉辦成本較高(台灣也包括在內),應考人需多繳50美元。6.
及格標準:應考人在註冊後,需循序漸進參加每一階段的考試,最快三年即可通過全部考試。如某一階段考試未能通過,需在次年重新參加該階段考試;若在七年內未能通過全部考試,需重新註冊,但考過的階段可保留資格,不必重考。根據近十年的資料,第一階段的及格率為48%~62%,第二階段的及格率為46%~65%,第三階段的及格率則為64%~82%。7.
授證條件:除了通過三階段的考試外,還需取得至少三年在投資決策領域的工作資歷,並加入為AIMR及FAF的會員,才能獲得CFA資格。所謂投資決策領域工作資歷的認定範圍相當廣,會計人員、審計人員、及財務相關課程的教師都包括在內。在與會計、審計有關的專業證照中,
CFA可能是取得成本最高也最困難的一種,但也是最具有國際公信力的證照。AIMR將CFA考試定位在財務碩士的程度,即使是屬於基礎測驗的第一階段考試也有相當深度(以會計學為例,需有完整的中級會計學知識才足以應付考試),而且應考費用高昂,沒有足夠基礎及毅力的人不敢輕易嘗試,反而使得各階段考試的及格率維持在50%的高水準。
五、資訊系統審計師
(CISA)資訊系統審計師
(Certified Information Systems Auditor,簡稱CISA)是由美國資訊系統審計及控制協會(Information Systems Audit and Control Association,簡稱ISACA)所建立的專業證照制度。ISACA原來名稱為電腦審計員協會(The EDP Auditors Association),由於近年來美國產業界逐漸將電腦審計(EDP Auditing)改名為資訊系統審計,協會名稱乃於1994年改名為ISACA。有關CISA考試事宜分述如下:1.
應考資格:CISA考試沒有應考資格的限制,任何人均可報名應考。2.
考試科目:以200題選擇題測驗以下五大領域的內容,¬ 資訊系統審計準則與實務,及資訊系統安全與控制實務,佔8%,- 資訊系統組織與管理,佔15%,R 資訊系統程序,佔22%,‾ 資訊系統完整性、隱密性、可利用性,佔29%,° 資訊系統發展、取得、維護,佔26%。3.
考試時間:每年六月中旬舉行一次,考試時間四小時。4.
考試地點:CISA已成為一項國際性的考試,以1996年六月的考試為例,全球有46個國家共155個城市同時舉辦此項考試。1997年六月的考試則有44個國家共襄盛舉,且試題分成英文、法文、德文、義大利文、西班牙文、希伯來文、荷蘭文、日文、韓文等九種語文印製,各國考生可任擇一種語文應考。5.
應考費用:如為ISACA會員,應考費用為275美元;非會員,應考費用則為355美元。6.
授證條件:通過CISA考試後,尚須取得至少五年與資訊系統審計、控制、或安全維護相關的實務經驗,才能取得CISA資格。此外,另訂有以下豁免規定,¬ 具有財務審計或業務審計一年以上經驗者,可豁免一年;- 曾修習大學學分者,每60學分可豁免一年,但最多豁免兩年;R 大學會計或資訊系統專任教師,每兩年任教年資,可豁免一年。這些實務年資,需在參加考試前十年至通過考試後五年內取得者,才算數。取得CISA資格後,需符合ISACA的職業道德規範,並在每三年內至少繼續進修120小時,才能維持該資格。CISA
也是一種不具法律效力、僅代表專業形象的證照,隨著資訊科技應用的普及化,這項證照在美國、乃至全世界有越來越重要的地位,許多電腦公司及會計師事務所的資訊系統部門將內部成員擁有CISA證照的比例作為其專業能力的證明。美國會計師協會(AICPA)在1996年發表了確認性服務(Assurance Services)(註二)的報告,揭示會計師界將在傳統的審計、稅務服務之外,提供確認性服務的新業務;AICPA所提出的六種確認性服務中,資訊系統可靠性(Information Systems Reliability)及電子商務(Electronic Commerce)兩種確認性服務均與CISA的專業有關,可預見CISA證照在未來極有可能成為主流證照之一。
六、舞弊查核師
(CFE)舞弊查核師
(Certified Fraud Examiner,簡稱CFE)是由美國舞弊查核師協會(Association of Certified Fraud Examiner,簡稱ACFE)於1988年所建立的專業證照制度,其歷史還不到十年,卻已經在美、加、英、紐、澳、中東等國有了龐大的會員組織,協會的宗旨在致力於打擊白領犯罪,成員背景則包含了審計人員、企業安全主管、刑事調查員、執法人員、犯罪學者等。有關CFE考試事宜分述如下:1.
應考資格:CFE的應考資格係採記點制,需具備至少40點才能參加考試。取得點數的規定如下,¬ 每完成一年大學課程,可得10點,- 從事與舞弊查核有關的工作,每滿一年,可得5點。2.
考試科目:共有四科,¬ 財務交易(Financial Transactions),含會計及審計理論,財務報表分析,內部控制等主題,- 偵查學(Investigation),R 舞弊的法律要素(Legal Elements of Fraud),‾ 犯罪學及倫理道德(Criminology and Ethics)。四科均以選擇題或是非題進行測驗,總題數共500題。ACFE提供考試的參考講義及書目,出題原則是50%從講義中出題,另50%則從指定參考書目中出題。3.
考試時間及地點:CFE考試的一大特色是時間及地點均由應考人自行決定,且無人監考。在完成報名手續後,ACFE會先寄發參考講義及書目供考生閱讀;考生準備妥當後,再向ACFE要求寄發考題。考題係從電腦題庫中隨機抽出,以磁片型態錄製完成,故每一位考生的考題均不相同。收到考題後,需將磁片安裝在個人電腦上,且需在安裝完成後30天內完成考試。每一科目考試時間為兩個半小時,由電腦自動計時,可一次只考一科或全部都考,總之,需在30天內完成四科考試。目前考題僅有英文版。4.
及格標準:考題磁片由考生寄回後,以電腦進行評分,每科目考題約125題,需答對75%(即94題)以上,該科才算及格。首次參加考試需四科均考,已及格科目可保留,剩下的科目還有三次考試機會。若在連續四次考試後未能四科均通過,已及格科目將失去效力,需重新參加考試。5.
授證條件:要取得CFE資格,除了必須通過CFE考試外,還需將前述的點數從應考的40點基本點數累積到50點,換句話說,擁有四年制大學學位者,至少需取得兩年與舞弊查核相關的工作經驗。根據ACFE的規定,財務審計及內部稽核均屬相關經驗的範疇。CFE
也是一種代表專業形象的證照,由於其考照的時間及地點極具彈性,且有完整的參考資料供應考人研讀,自1988年建制以來已有約一萬五千人取得CFE資格。
七、政府財務管理師
(CGFM)政府財務管理師
(Certified Government Financial Manager,簡稱CGFM)是由美國政府會計人員協會(Association of Government Accountants,簡稱AGA)於1994年起設立的專業證照制度,在1997年六月以前是以審核學經歷的方式直接授證,不用考試,截至1997年中已有愈13000人循此方式取得CGFM資格。但免試授證制度自1997年六月起取消,而改以通過三次不同內容的考試做為授證依據。其有關事宜分述如下:1.
應考資格:大學畢業,並曾修習至少24個與會計、審計、預算、財務、公共行政、經濟、資訊管理、電子資料處理、法律等相關的學分。2.
考試科目:CGFM考試制度分為三次考試,考試主題並不相同,也無先後次序,考生可選擇先參加其中任何一次考試,但必須在五年內通過三次考試,才算及格。各次考試內容如下:(1)
第一試(Examination 1):測驗主題為政府環境(Governmental Environment),內容包括七大部分,¬ 美國各級政府組織與架構,- 政府的各種權力(含權力制衡及預算、發行貨幣、徵稅、借貸、設立基金等概念),R 規劃、預算、執行、會計、報告、審計等功能之相互關係,‾ 政府籌資程序(含徵稅、規費、借貸等程序),° 對大眾的會計責任(Public Accountability),± 政府工作倫理,2 財務管理責任及技術。(2)
第二試(Examination 2):測驗主題為會計、財務報告及預算(Accounting, Financial Reporting and Budgeting),是CGFM三次考試中最具深度的。內容包括七大部分,¬ 政府會計的影響力及目標、政府會計準則的制訂,- 政府會計原理,R 財務報告,‾ 成本會計及績效報告,° 預算,± 州及地方政府會計及財務報告細節,2 聯邦政府會計及財務報告細節。(3)
第三試(Examination 3):測驗主題為政府財務管理及控制(Governmental Financial Management and Control),內容包括五大部分,¬ 內部控制及管理控制,- 審計學,R 績效衡量及報告,‾ 財務分析及管理分析技術,° 財務及管理的概念、控制及技術之應用。3.
考試時間:AGA於1997年六月至九月舉辦CGFM證照的測試性考試,每一試的考試時間約三小時,採「由電腦出題、直接在電腦上作答」的方式考試,考期長達兩個半月。4.
考試地點:在全美國各大城市、韓國的漢城、德國的法蘭克福均可應考。5.
應考費用:1997年中所舉辦的測試性考試,每一試的報名費為110美元。在漢城、法蘭克福應考者,每一試多繳40美元。6.
授證條件:除了需通過前述三次考試外,在獲得CGFM資格前,需取得至少兩年與政府財務管理有關的工作經驗。其範圍包括政府會計、審計、預算、財務分析、成本分析、會計制度設計、資料處理、舞弊查核等政府部門的工作經驗。擁有CGFM資格後,每兩年需申請更新一次,申請時需提出已在兩年內繼續進修(與政府財務管理有關)80小時的證明。為提升政府會計人員的專業能力及形象,美國政府會計人員協會
(AGA)自1950年設立以來,即不斷的透過制訂專業標準、舉辦進修課程、發行專業期刊等途徑,積極努力著。在設立CGFM專業證照之後,AGA可說是為政府會計專業奠立了一個重要的里程碑,在考試制度施行之後,勢必會掀起一股應考的熱潮。不久之後,取得CGFM資格將成為競逐美國政府會計審計部門主管的必備條件。
結語
隨者經濟體系的蓬勃發展,對會計專業服務的需求不但增加了,也趨向多元化。傳統上被一般民眾視為財金問題專家的會計師
(CPA),在資訊科技大幅躍進、金融市場日趨複雜的今日,對許多問題的認識其實也是很膚淺的。會計、財務、審計領域的專業分工,使得新型態的專門職業應運而生,CMA、CFM、CIA、CFA、CISA、CFE、CGFM等讓初視者眼花撩亂的專業證照,正好反映出一個進步經濟體系多元化發展的面貌。台灣近十年來資本市場蓬勃發展,證券分析師、內部稽核師、管理會計師等專業證照考試也陸續舉辦。在這些會計相關專業證照中,只有會計師是法定的專門職業,其餘證照僅由證管會以行政命令產生、或是由專業學會直接授證,雖然如此,證照的市場價值卻日益增加,甚至有與會計師同等甚或超越的情況。其實,證照的價值不在法律的保障上,而是在持有證照的人所能提供的專業服務水準。一個經過嚴謹的考試授證、並嚴格要求持續進修的專門職業,即使沒有法律賦予的特定職權來保障,也能夠發展的很成功,本文中所介紹的美國
CPA以外的專業證照制度的成功經驗,是我國發展會計相關專業證照制度的良好借鏡!
附註
1.
有關美國會計師考試制度的詳情,可參閱作者發表於86年3月號會計研究月刊「中美兩國會計師考試制度比較」一文。2.
有關確認性服務的內容,可參閱林嬋娟、楊孟萍發表於86年5月號會計研究月刊「21世紀會計師新業務確認性服務」一文。
參考資料
本文內容,大部分係取材自美國各專門職業協會全球資訊網
(WWW),經作者整理分析而成。其網址臚列如下: