前言

根據憲法及考試院、考選部組織法，我國會計師考試係由考選部主辦（實際業務單位為考選部專技考試司），併在「專門職業暨技術人員高等考試」中舉行。為辦理此項考試，考試院於每次考試前另成立有「典試委員會」，其職權見表一。各考試科目之命題，除由典試委員親自擬題外，也可另聘命題委員命題；按考試院頒佈的「命題規則」，每一科目均應擬定兩套試題，送交典試委員長做最後決定。近幾年來，會計師考試各科目的命題委員均由各大學相關科系老師輪流出任(請參閱表二)，大致符合公平原則。

下列事項由典試委員會決議行之： 命題標準、評閱標準及審查標準之決定。 擬題及閱卷之分配。 應考人考試成績之審查。 錄取標準之決定。 彌封姓名冊、著作發明及有關文件密號之開拆與核對 及格人員之榜示。 其他應行討論事項。 （資料來源：典試法第十條）

科目	高會,會報	中會	成管會	審計	商法	稅法
80年	柯承恩	馬君梅 蔡揚宗	杜榮瑞	周玲台 馬秀如	梁宇賢 賴源河	王世明
81年	馬君梅	馬秀如	杜榮瑞	吳琮璠 卓敏枝	賴源河 柯芳枝 戴立寧	顏慶章
82年	杜榮瑞	劉家駿	馬君梅	林美花	江朝國 余雪明 王仁宏 梁宇賢	顏慶章
83年	朱立倫	洪文湘 林美花	馬君梅	馬秀如 吳琮璠	余雪明	顏慶章
84年	林美花 朱立倫	柯承恩	蔡揚宗	馬秀如	賴源河 梁宇賢 柯芳枝	黃世鑫

美國會計師考試的主辦單位，是各州的會計師委員會（Board of Accountancy），此一委員會是各州政府單位的一部份，負責會計師的考選、發照、法律規範等事宜，委員須經州長提名、交州參議院同意後任命。各州的委員會成員大部份為專業會計師出身，但也有部份委員是代表公益的社會人士出任。

州會計師委員會負責各州會計師考試的一切行政事務，但考題則由美國會計師協會（American Institute of Certified Public Accountants, 以下簡稱AICPA）統一出題及評分，故稱為統一會計師考試（Uniform CPA Examination）。AICPA有常設的考選處（Examinations Division），由處長（Director）指揮專業職員負責擬題、評分等相關事宜；此外，另設有非專職的典試委員會（Board of Examiners），成員來自會計師界、產業界、政府部門、學術界，負責審議考選處所擬定的試題草案及解答，亦可自行擬題加入題庫。根據作業流程，AICPA的每一份考題均經四次討論修正，其錯誤率低、考題涵蓋面廣，且保密極佳，故雖為民間機構出題，卻被全美各州採用做為考選會計師之試題。

如前述，美國的會計師考試是由各州的會計師委員會主辦，而各州的會計師法(Accountancy Law)對應考資格的規定並不一致，但一般都在學歷、經歷等項目上有所規範。若干州的規定，請參閱表三。

州名	應考資格
California	大學畢業並修完指定專業學分、或未畢業但修完120個(含專業)學分、或通過檢定考試
Maryland	大學畢業並修完指定專業學分
Minnesota	大學會計系畢業、或非會計系畢業但有一年工作資歷、或大學肄業但有三年工作資歷、或高中畢業但有五年工作資歷
Ohio	須具三條件1.州民，2.大學畢業並修完指定專業學分、或未畢業但GRE一般測驗1650分以上，3.須通過兩階段會計成就測驗(achievement test)
Oregon	大學畢業並修完指定專業學分、或高中畢業但有二年會計工作資歷

從表三中可看出各州對應考資格的規定大不相同，雖然如此，卻有一個共同趨勢，即提高應考人學歷到研究所程度。自一九七○年代開始，AICPA即致力推動「150學分」計畫，即提高應考資格到修畢150個大學專業學分(約研究所程度)。夏威夷州為第一個實施此制度的州(1977年立法、1978年底實施)，截至1996年底為止，全美國五十四個行政區(含50州及特區、領地)中已有三十六州完成立法，其中七州並已開始實施。有關「150學分」計畫詳情，參閱表四。

另外，關於外國人得否參加會計師考試，各州規定也不相同；截至1996年底為止，共有加州、紐約州等二十五個州准許外國人參加該州會計師考試。

應考人須修畢150學分且具備下列條件之一： 大學會計系畢業。 商學碩士畢業且修畢指定會計學分(24個大學學分或15個研究所學分)。 大學商學院畢業且修畢24個會計學分及24個其他商學學分。 4.大學或碩士畢業，修畢24個大三、大四或研究所會計學分及24個商學學分。 (截至1996年底止已實施的州：Alabama, Florida, Hawaii, Louisiana, Mississippi, Tennessee, Utah等七州)

美國會計師考試自西元一九九四年五月份考試起改採新制，計有四項考試科目：¬ 商事法及專業責任（Business Law & Professional Responsibilities, 簡稱LPR）、- 審計學（Auditing, 簡稱AUDIT）、R 會計與報告：稅務、管理、及政府與非營利組織（Accounting & Reporting: Taxation, Managerial, and Governmental and Not-for-Profit Organizations, 簡稱ARE）、‾ 財務會計與報告（Financial Accounting & Reporting, 簡稱FARE）。

考試科目	測驗內容及配分比重
LPR	專業及法律責任15%，企業組織20%，契約10%，債權債務關係10%，政府管制15%，統一貿易法典20%，財產10%
AUDIT	接受與規劃審計合約40%，憑證之蒐集35%，合約及憑證之最後評估5%，簽發查核報告書及其他報告20%
ARE	聯邦稅法60%，管理會計10%，政府及非營利組織會計30%
FARE	財務報表之概念及準則20%，報表中典型項目之認列、衡量、評價與表達40%，報表中特殊項目之認列、衡量、評價與表達40%

從表五中可看出幾項中美考試科目及配分上之差異：¬ 我國有國文及憲法兩科普通科目，美國則全為專業科目；- 我國成本及管理會計為單獨一科佔一百分，美國管理會計則僅為ARE之一部份，且僅佔10%；R 美國將政府及非營利組織會計列入考試內容，佔ARE一科之30%，我國則未列入考試範圍。

我國會計師考試之題型除普通科目之國文係考論文一篇、憲法採選擇題方式測驗外，其餘專業科目之題型全憑命題委員之喜好而定，並無一定標準。有關81~85五年考試題型，請參閱表六。

科目	中會	會計學(中會&高會)	高會&會報分析	會報分析	審計	成管會	商法	稅法
85年	計算問答80% (四大題) 選擇20% (十題)		計算問答100% (六大題)		計算問答80% (四大題) 選擇20% (十題)	計算問答61% (五大題) 選擇39% (十三題)	計算問答100% (三大題)	計算問答70% (三大題) 是非30% (十五題)
84年	計算問答70% (四大題) 選擇30% (十五題)		計算問答100% (七大題)		計算問答70% (三大題) 選擇30% (十題)	計算問答64% (四大題) 選擇36% (十二題)	計算問答100% (四大題)	計算問答100% (四大題)
83年		計算問答72% (四大題) 選擇28% (十四題)		計算問答80% (五大題) 選擇20% (十題)	計算問答80% (五大題) 選擇20% (十題)	計算問答100% (六大題)	計算問答100% (四大題)	計算問答64% (四題) 選擇40% (八題)
82年		計算問答70% (三大題) 選擇30% (十五題)		計算問答80% (五大題) 選擇20% (十題)	計算問答64% (四大題) 選擇36% (十二題)	計算問答68% (四大題) 選擇32% (十六題)	計算問答100% (四大題)	計算問答100% (四大題)
81年		計算問答76% (三大題) 選擇24% (十二題)		計算問答80% (三大題) 選擇20% (十題)	計算問答61% (三大題) 選擇39% (十三題)	計算問答100% (五大題)	計算問答100% (三大題)	計算問答100% (四大題)

相較於我國以計算問答題為各科目的測驗重點，美國會計師考試則係以客觀性測驗為其題型的主流，且各種題型佔各科目的配分比例大致固定，有關情形請參閱表七。

題型 科目	LPR	AUDIT	ARE	FARE
選擇題(四選一)	50-60%	50-60%	50-60%	50-60%
其他客觀性測驗(連鎖性是非、選擇題)	20-30%	20-30%	40-50%	20-30%
計算問答題	20-30%	20-30%	無	20-30%

以選擇題等客觀性測驗為主要出題方式，其優點是題數多(AICPA各科目之選擇題均在60題以上)、涵蓋面廣，幾乎所有章節皆可出到題目，考生要取得高分勢必得照顧到每個章節主題，較不易投機取巧。此外，AICPA規定所有客觀性測驗均須用2B鉛筆填寫答案卡，以電腦閱卷，也減少了人工閱卷所可能產生的標準不一致情形。我國目前僅憲法一科係採選擇題出題、電腦閱卷，其餘專業科目雖有選擇題，但佔分低、題數少，且仍以人工閱卷，加上佔分高的數題計算問答題也以人工閱卷，難免有涵蓋面不足、評分不一致的缺憾。

美國會計師考試四科目的考試時間分別是：LPR(三小時)、AUDIT(四個半小時)、ARE(三個半小時)、FARE(四個半小時)，以每天各考兩科的方式進行。相較我國每科僅有兩小時的考試時間，美國各科考試時間平均長達近四小時，使其考題可增多，涵蓋範圍因而較廣。

我國會計師考試曾在79、80兩年完全禁用計算機，其餘各年則授權各科目命題委員決定是否禁用計算機(按規定，禁用須在試題上標明，准用則不須標明)。計算機由考生自行攜入考場，機型則以不具程式儲存功能(Non-Programmable)者為限。

美國會計師考試一直有限度准用計算機，目前的規定是於應考ARE及FARE兩科時，由主辦考試單位提供計算機供考生使用。AICPA的出題政策是所有考題都可在手算及心算下解答，計算機的功能僅在減少驗算所費的時間，因此考生只被准許使用計算機的「加、減、乘、除」四項功能。此外，在ARE及FARE兩科考試前，考生可利用主辦考試單位所提供的測試題，測試所發給的計算機運作是否正常，並可在測試後要求更換計算機。

我國專技考試係以各科目總（平均）成績達到一定分數，做為錄取標準，其中普通科目各佔百分之十，其餘專業科目共佔百分之八十。以會計師考試為例，若某考生成績分別為「國文60、憲法70、中會65、高會及會報分析50、審計75、成管會46、商法62、稅法48」，則其總（平均）成績為「60×10%＋70×10%＋(65＋50＋75＋46＋62＋48)÷6×80%＝59.13」。

專技高普考自民國七十九年開始，參採教育測驗統計學之T標準分數常態分配理論，以錄取人數為各類科到考人數百分之十六為原則，分別決定各類科錄取標準。但應考人考試總（平均）成績低於五十分或其考試成績依有關法令規定不予及格者，均不予錄取；應考人總（平均）成績已達六十分且非有關法令規定不予及格者，均予錄取。其中「到考人數」自民國八十一年開始明定為全部科目到考者始計入，俾使錄取率之計算更為確實。有關自七十九年以來會計師考試之最低錄取分數及錄取率，請見表八。

年度	84	83	82	81	80	79
錄取分數	50	50	50	50	50	56
錄取率	11.37%	13.4%	6.39%	14.27%	4.1%	16.5%

AICPA的統一會計師考試以七十五分做為各科的及格成績。為防止因考題難易不同而造成各次考試的及格率起伏過大，如有考試成績分佈異常現象，典試委員會可決定某科目全體考生酌加減分數，以維持各次考試的公平性。與我國以各科目平均分數決定錄取標準的方式不同，AICPA的考試必須各科成績都達到七十五分才算及格；此外，AICPA的考試並有「科別及格制」，即這次達到七十五分的科目，成績可保留，下次只要選考此次不及格的科目即可。惟有關「科別及格制」的規定各州並不相同，有些州規定考過一科即可保留，有些州則規定一次至少須通過兩科以上才可保留及格科目成績；至於不及格科目的成績，大部份州均規定至少須達五十分，才可獲得「科別及格(conditional credit)」的待遇。有關AICPA考試的及格率，參閱表九。

	LPR	AUDIT	ARE	FARE	一次全部及格	無科目及格
1994.五月	34.4%	34.2%	30.4%	31.4%	25.5%	45.3%
1994.十一月	35%	32.1%	30.1%	31.7%	24.2%	45.8%

會計師法第一條規定：「中華民國人民，經會計師考試及格，取得會計師資格，領有會計師證書者，得充會計師。」依照程序，應考人考試錄取，應先向考試院請領會計師考試及格證書，再憑及格證書向財政部請領會計師證書。取得會計師證書，並不能立刻執業，還須向省（市）財政廳（局）申請登錄，且登錄前必須取得會計職務工作資歷二年以上(會計師法第九條)。此外，登錄後須加入會計師公會，否則仍不能執業(會計師法第二十七條)。

美國各州對取得會計師證書（certificate or license）的規定並不相同，惟大部份州規定在統一會計師考試各科目均及格後，須取得若干年專業工作資歷，此外，尚須參加並通過「專業道德測驗(Professional Ethics Examination)」，才能向州會計師委員會申請會計師證書。與我國不同的是，美國多數州對工作資歷的要求是在申請證書前就必須具備，取得證書即可執業；我國則是先取得證書，但在符合工作資歷要求前並不能執業。美國若干州的授證規定，參閱表十。

州名	授證條件
California	統一會計師考試及格，二至四年會計專業工作資歷(視學歷而定)，專業道德測驗及格
Iowa	統一會計師考試及格，三年會計專業工作資歷(高中學歷)，專業道德測驗及格，州民或從業於該州 ；另，具學士學位者，免工作資歷即可授證，但須具二年工作資歷方可執業
Maryland	統一會計師考試及格，專業道德自習課程結業(免測驗)
Oregon	統一會計師考試及格，二年(一般學歷)或一年(碩士學歷)會計專業工作資歷，專業道德測驗及格

從表十中可知，美國各州的規定差異甚大，故在某州已具公認會計師(CPA)資格者，到另一州不一定有資格；對志在取得CPA資格但不打算執業的人來說，到不需工作資歷即可應考並授證的州參加考試，就是個明智的選擇。

在我國要取得會計師資格，除了參加專技會計師考試外，還可經由檢覈方式取得。根據會計師法及會計師檢覈辦法，得申請檢覈的資格有三種：¬ 專科以上會計相關科系畢業，曾任薦任以上會計審計人員三年以上者；- 專科以上會計相關科系畢業，曾任專科以上學校講師或副教授三年以上或教授二年以上者(須講授會計學科至少兩科，其中須包括會計學、成本或管理會計、審計學其中一科)；R 領有外國會計師證書經考選部認可者。至於檢覈的方法，符合上述¬ - 兩種資格者，須參加與專技會計師考試專業科目相當的筆試；符合上述第R 種資格者，則可免試部份筆試科目。

在民國七十二年前，由於專技會計師考試每年錄取人數極少(通常為個位數或十幾名)，一年辦理兩次且錄取人數較多的檢覈考試反而成為取得會計師資格的主流。但專技會計師考試在七十二年錄取145人，其後雖有增減，卻維持了較以往高許多的錄取率及錄取人數；反之，檢覈錄取人數則相對縮減。經過多年調整，專技會計師考試已成為目前取得會計師資格的主要管道。近年來兩種考試錄取人數之比較，參閱表十一。

年度	84	83	82	81	80	79
專技高考錄取人數	289	326	155	319	101	339
檢覈考試錄取人數	9	47	21	71	31	28

雖然美國各州都將參加並通過統一會計師考試視為取得會計師資格的必要條件之一，但各州也有類似我國檢覈制度的規定。一般而言，已取得他州會計師資格或外國會計師資格，且取得資格的條件與各州之規定相仿時，經州會計師委員會審查通過，通常可免除考試而直接授證。此外，有數州規定已取得「會計員(public accountant, 簡稱PA)」資格者，可在一定條件下取得會計師(CPA)資格；PA是大多數州均有設立的制度，取得PA的資格條件較CPA寬鬆，通常是通過統一會計師考試中的兩科即可申請。以俄亥俄州(Ohio)為例，取得該州PA資格滿十年，並持續從事會計工作者，即可申請會計師(CPA)執照。

本文所提及中美現行制度上的差異，有些是因國情不同而產生的，不一定有優劣之別；且綜合以上十點之比較，可看出我國會計師考試制度在持續改進後，已算是進步的制度，但美國制度中的若干項目，如提高應考資格、以客觀性測驗為主要題型且題數多、科別及格制…等等仍值得我國做持續改進之參考。

1. 廖靜如，「會計人進階系列(四)—國內會計師考試」，會計研究月刊，第106期，1994年。
2. 陳依蘋，「會計人進階之道(六)—美國會計師考試」，會計研究月刊，第106期，1994年。
3. 周國華，「影響會計師考試成績的五大因素」，會計研究月刊，第85期，1992年。
4. 考選部，八十五年度專門職業暨技術人員高等及普通考試簡章。
5. 考選週刊，各期中有關會計師考試及專技考試之報導。
6. 孔王，會計師歷屆試題詳解--85年版，高點文化事業有限公司，1996年。

1. The AICPA’s Uniform CPA Exam，1994 edition，Prentice Hall。
2. 有關各州考試制度資料，請參考以下全球資訊網(www)：

美國會計師協會(AICPA)：「http://www.aicpa.org」

美國州會計師委員會全國聯合會(NASBA)：「http://www.nasba.org」

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