前言

英國自前首相柴契爾夫人(保守黨)主政以後，將原來工黨主政時期偏社會主義的經濟政策逐步調整回自由主義經濟體制，國營事業民營化、縮減工會權力、減少對公立高等院校的補助、積極引進外商投資等政策在經過多年的調整與陣痛後，已在近年來開花結果。經過市場競爭的洗禮，英國的高等院校及本土產業重新取得競爭優勢；且由於投資條件優良，許多國家均把英國當成進軍歐洲市場的灘頭堡。以台灣為例，華隆集團及大同集團最近都在英國展開上百億元的大型投資案，其他中小型投資案件更是屢見不鮮。有鑒於英國乃至整個歐洲市場對台灣的重要性日增，相關的會計服務需求也日益增加，故本文擬針對英國之會計相關專業證照制度做簡要之介紹，以提供有志赴英國或歐洲服務的會計專業人員參考。

在英國，辦理會計相關專業證照考訓制度的團體共有六個，分別是¬ 英格蘭及威爾斯特許會計師協會(The Institute of Chartered Accountants in England and Wales，簡稱ICAEW)、- 蘇格蘭特許會計師協會(The Institute of Chartered Accountants of Scotland，簡稱ICAS)、R 特許公認會計師協會(The Association of Chartered Certified Accountants，簡稱ACCA)、‾ 國際會計師協會(The Association of International Accountants，簡稱AIA)、° 特許管理會計師協會(The Chartered Institute of Management Accountants，簡稱CIMA)、± 特許公共財務及會計協會(The Chartered Institute of Public Finance and Accountancy，簡稱CIPFA)。這六個團體中，ICAEW、ICAS、ACCA、AIA等四個團體所授與的證照都是「會計師」，也就是一般國家辦理財務及稅務簽證業務的會計師，只是其證照的簡稱不同罷了。具有法定專業地位的會計師資格，由四個不同團體以不同的方式辦理考訓及授證，且在英國境內(含英格蘭、威爾斯、蘇格蘭、北愛爾蘭)均具執業資格，這種多元化的授證管道，使四個團體在競爭中促成了會計師專業的蓬勃發展。

除了多元競爭的特色外，英國會計專業證照的另一大特色為考訓合一的制度。前述的六大團體，一般均要求申請參加考試的人士需先註冊登記為學員(student)，在各團體所指定的專業機構(事務所、產業界、政府機關等)中一面學習會計專業相關工作的實務內涵，一面參加不同階段的專業測驗。累積了一定年資(一般至少為三年)的實務訓練，並通過各階段的專業考試後，才能獲得授證，成為正式的會員(member)。這種考訓合一、理論與實務並重的授證制度，被許多國家所仿效，我國的鄰國日本的公認會計士考試制度即與此類似(註一)。以下即針對這六大團體的制度內容，逐一說明。

英格蘭及威爾斯特許會計師協會(以下簡稱ICAEW)，成立於西元1880年，是英國乃至全歐洲最大的會計專業團體，擁有會員十萬九千人。擁有ICAEW會員資格者所使用的代號為ACA或FCA(類似以CPA簡稱美國會計師一般)。其考訓制度如下：

1.註冊資格：想要註冊成為ICAEW的學員，最低的要求是年滿十八歲，並通過英國GCE(General Certificate of Education)學習成就測驗中的高階水準( Advanced Level)(註：相當於我國高中畢業程度)；此項低標準的註冊規定，是自1995年才開始實施的。事實上，ICAEW學員的平均素質相當高，根據統計，約百分之九十五的學員具有大學畢業文憑，其中百分之二十是會計科系畢業。

2.實務訓練：根據規定，大學畢業的學員，需接受三年的實務訓練；而以高中學歷(即前述之Advanced Level)取得學員資格者，需接受四年的實務訓練。接受訓練的機構包含會計師事務所、產業界、政府機關，但百分之九十以上的學員是在會計師事務所接受訓練。訓練的內容除了實務操作外，還包括應考內容的講授。考生須與訓練機構簽訂三或四年的訓練合約，才能註冊取得學員的資格。一般而言，訓練機構會負擔一切訓練的費用，且最終目標是協助學員通過考試取得正式會員資格，故除非是有潛力的考生，否則不易取得簽約的機會。

3.考試科目：ICAEW的專業考試分為基礎、中級、最後三個階段，共十五個科目。其內容如下：

• 基礎測驗(Foundation Education Examination)：包含¬ 財務會計及審計、- 財務決策概論、R 英國法律制度及契約法、‾ 公司法、° 經濟學及企業環境、± 管理概論等六科目。在參加基礎測驗前，考生需先參加由考試機構辦的說明課程(Conversion Course)。說明課程及基礎測驗是委由經ICAEW核可的會計課程輔導機構辦理，可視考生的需要隨時舉行。如果是大學會計相關科系畢業的考生，可豁免基礎測驗，但是需通過由會計課程輔導機構辦理的會計能力測驗(Test of Accounting Competence)，才能繼續參加中級測驗。
• 中級測驗(Intermediate Examination)：包含¬ 審計及資訊系統、- 財務規劃及控制、R 財務報告、‾ 企業財務及決策、° 租稅論等五科目。已通過或豁免基礎測驗的考生，才能參加中級測驗。中級測驗每年五月及十一月各舉辦一次，根據規定，接受三年訓練的學員，需在簽約後的四年內通過中級測驗；接受四年訓練的學員，需在簽約後的五年內通過中級測驗。本級測驗是ICAEW三階段測驗中唯一採行科別及格制的，亦即已通過的科目可保留資格，下次應考只要考尚未通過的科目即可。
• 最後測驗(Final Examination)：包含¬ 審計及財務報告、- 企業規劃及評估、R 高級租稅論、‾ 跨領域個案分析等四科目。需通過中級測驗，並且目前為實務訓練的最後一年、或已完成實務訓練的考生，才能參加最後測驗。最後測驗每年七月及十二月各舉辦一次，接受三年訓練的學員，需在簽約後的六年內通過最後測驗；接受四年訓練的學員，需在簽約後的七年內通過最後測驗。完成實務訓練並通過最後測驗，即取得ICAEW正式會員資格。

4.境外考訓規定：具有外國大學畢業文憑的人士，只要取得經ICAEW授權機構的訓練合約，亦可成為學員。目前歐洲共同市場各國、賽普路斯、馬爾他、馬來西亞、新加坡等國都有經ICAEW授權的訓練機構，訓練的標準與英國境內相同，且考試的內容也與在英國境內一致。

於西元1854年取得英國皇家特許狀(Royal Charter)的蘇格蘭特許會計師協會(以下簡稱ICAS)，是世界上成立最早的會計師專業組織。目前擁有會員一萬四千多人，其中百分之六十的會員是分佈在蘇格蘭地區，其餘會員則散佈英國其餘地區及海外各地。由於成立最早，因此直到現在ICAS的會員在英國境內仍然獨享CA(即Chartered Accountant的縮寫)的標誌。其考訓制度如下：

1.註冊資格：申請註冊成為ICAS的學員，必須擁有大學畢業的文憑。

2.實務訓練：所有的學員，必須與訓練機構簽訂三年的訓練合約，但訓練的內容僅限於實務操作。ICAS自行負責對學員進行應考內容的講授，講授地點設在倫敦、格拉斯哥、愛丁堡、伯明罕、亞柏丁等五個城市。

3.考試科目：ICAS的考試也分為三個階段，內容如下：

• 階段一，能力測驗(Level One-The Test of Competence)：本階段再分為兩部分共七個科目，第一部份¬ 財務會計、- 審計理論、R 租稅原理、‾ 資訊科技及系統；第二部分° 財務分析及金融市場、± 決策及控制之會計學、2 商事法。第一部份測驗於十二月舉行，第二部分則於六月舉行。會計相關科系畢業生可申請豁免階段一的部份或全部科目。
• 階段二，專業技巧測驗(Level Two-The Test of Professional Skills)：包含¬ 高等財務會計、- 審計及報告、R 租稅論、‾ 財務學、° 高等管理規劃及決策。階段二考試在每年九月份舉行，只要一次通過五科中的三科，及格科目即可保留，剩下科目可於每年十二月舉辦的階段二再測驗(Resit)時重考。
• 階段三，專業智能測驗(Level Three-The Test of Professional Expertise)：本測驗以跨領域個案分析的方式測驗所有會計相關專業知識的內容，每年六月及十二月各舉辦一次。

4.境外考訓規定：雖然成立最早，但ICAS並未跨出國際化的步伐，目前僅能在英國境內參加ICAS的考試及訓練。

特許公認會計師協會(以下簡稱ACCA)創立於西元1904年，目前擁有五萬七千多名會員，若加上註冊考訓中的學員十二萬五千多名(各專業團體中最龐大的)，成員總數即有十八萬名之多(ACCA常以成員總數自稱為英國最大的會計專業團體)。ACCA的學員總人數比其他會計專業團體高出許多，與其考訓制度的國際化政策大有關聯。除了英國之外，目前有一百三十多個國家可同步辦理ACCA的考試，且部分考試科目(如稅法、商法)可申請以應試地點所在國家之相關規定為考試內容，也因此，部份大英國協的國家直接承認ACCA的會計專業資格；這些條件，使得ACCA大受各國考生歡迎，遂使其學員人數直線上升。擁有ACCA資格的會員，即以ACCA為其專業資格代號。其考訓制度如下：

1.註冊資格：申請註冊成為ACCA學員的最低標準，需年滿十八歲，並具有相當於高中畢業的程度(註：英國制度，係以全國性的學習成就測驗如GCE為審核標準)。此外，ACCA另設有年長學生註冊制度(Mature Student Entry Route，簡稱MSER)，讓未具備學歷資格，但年滿21歲的人士，亦可申請成為ACCA的學員，許多英國以外的考生即以此方式取得學員資格。以MSER方式取得資格的學員，需先參加並通過下述基礎測驗中的會計架構及管理資訊兩科目，才能從MSER學員轉為一般學員。

2.實務訓練：每位學員均需接受至少三年的實務訓練。與ICAEW或ICAS不同的是，ACCA的學員可在不同的機構接受不同的訓練，且ACCA鼓勵學員以此種方式取得實務資歷，以獲得較寬廣的視野。ACCA以45種能力指標(Competence Elements)來衡量學員的實務訓練成果，每位學員需符合至少15種指標，才算完成實務訓練。

3.考試科目：ACCA考試分三個階段，每個階段分為兩組，共十四個科目。內容如下：

• 基礎階段(Foundation Stage)：第A組¬ 會計架構、- 法律架構；第B組R 管理資訊、‾ 組織架構。
• 證照階段(Certificate Stage)：第C組° 資訊分析、± 審計架構；第D組2 稅法架構、3 管理財務學。
• 專業階段(Professional Stage)：第E組’ 控制及決策之資訊、μ 會計及審計實務、m 稅務規劃；第F組m 管理及策略、m 財務報告環境、m 財務策略。

以上的三階段考試，均在每年的六月及十二月各舉行一次。學員可根據自己的學歷條件，申請豁免某些科目。學員每次最多可考四個科目，且須按照A、B、C…的組別順序依次考試，首次應考的組別該組的科目都需應考。基礎階段和證照階段的八個科目都採科別及格制，通過的科目可保留；但專業階段的兩組，其個別的三個科目均需一次通過，否則該組的科目需全部重考。自註冊後的第一次考試起算，學員需在十年內通過全部考試。

4.境外考訓規定：如前所述，ACCA的國際化政策是十分成功的，它不僅在一百三十多個國家同步辦理考試，也允許學員在任何一個國家接受訓練，而且可隨時轉換訓練機構及地點，只要訓練日誌(training diary)上有訓練單位之簽註即可。此外，ACCA也與世界上許多國家之大學合辦針對ACCA考試的專業課程，以東亞地區為例，香港、新加坡、馬來西亞、中國大陸都有不少大學與ACCA合辦考照進修課程，對於吸收這些地區的學員大有助益。

ACCA也與許多國家的會計專業團體辦理聯合考試計劃(Joint Examination Schemes)，考生只要加考所在國的稅法及商法或其他規定的科目，即可同時取得ACCA及該國的會計師資格；東亞地區的香港、新加坡、馬來西亞、澳門都有加入此一計劃。此外，大英國協中的澳大利亞、紐西蘭兩國直接賦予ACCA會員在該國執行簽證業務的資格；南非則特許ACCA會員在該國出任公司之清算人。

國際會計師協會(以下簡稱AIA)成立於西元1928年，原本是以促進國際會計發展為宗旨的團體，但在近年來積極轉型，建立了專業證照的考訓制度，於1989年獲得英國法律的承認，賦予其會員從事簽證業務的資格。擁有AIA會員資格者，以AAIA或FAIA為其專業代號。其考訓制度如下：

1.註冊資格：申請註冊成為AIA學員的最低標準，需年滿十八歲，並具有相當於高中畢業的程度。此外，AIA也設有年長學員計畫(Mature Student Scheme)，規定不具學歷資格者，只要年滿21歲，且具有至少三年的會計工作經驗，即可申請成為學員。

2.實務訓練：AIA規定其學員需接受至少三年的實務訓練，此項實務訓練可在全球各地的會計師事務所、產業界或政府部門完成，且容許學員自由轉換訓練機構。但受到英國法令的限制，欲以AIA的專業資格從事財務簽證業務者，其三年實務訓練須在會計師事務所完成，且其中至少兩年須在通過AIA的專業考試後所接受的才算。

3.考試科目：AIA考試分三個階段，每個階段分為兩組，共十六個科目。內容如下：

• 基礎階段(Foundation Level)：第A組¬ 財務會計Ⅰ、- 經濟學、R 成本會計；第B組‾ 法律通論、° 審計及租稅論、± 統計學及資料處理。
• 專業第一階段(Professional Level Ⅰ)：第C組2 審計學、3 公司法、’ 管理資訊；第D組μ 企業管理、m 財務會計Ⅱ、m 管理會計。
• 專業第二階段(Professional Level Ⅱ)：第E組m 財務會計Ⅲ、m 財務管理；第F組m 審計實務、m 租稅論及稅務規劃。

以上的三階段考試，均在每年的六月及十二月初各舉行一次。學員可根據自己的學歷條件，申請豁免某些科目。考試採循序漸進的方式，通過某一組考試全部科目後，才能參加下一組考試；但E及F兩組可由考生自由選擇先參加其中一組應考。基礎階段的考試須在註冊成為學員後三年內考完，專業第一階段則須在開始應考該階段的連續六次考試(三年)內考完。基礎階段及專業階段均採科別及格制，通過的科目可保留資格；但首次應試各組時，該組之全部科目均需應考。專業第二階段的兩組則需一次通過該組之全部科目，否則該組之科目須全部重考。

4.境外考訓規定：AIA在名稱上即是一個強調國際化的組織，不但接受學員在英國境外接受實務訓練，也在全球各地設有考試中心。以東亞地區為例，在香港、新加坡、馬來西亞三地均可參加考試；此外，稅法及公司法等法律科目也可改按應考地區之法令為出題標準。為了協助學員通過考試，AIA在全球各考試中心均辦有專業複習課程，此種課程也可以函授的方式參加。

特許管理會計師協會(以下簡稱CIMA)成立於西元1919年，目前擁有四萬兩千名會員及五萬八千名學員，其中約有一萬名會員及兩萬兩千名學員遍佈全球七十多個國家，是個相當國際化的組織。CIMA將其會員定位為管理會計及財務管理的專家，以CMA(Chartered Management Accountant，譯為管理會計師)作為其會員代號。其考訓制度如下：

1.註冊資格：申請註冊成為CIMA學員的最低標準，是必須具有相當於高中畢業的程度。此外，不具學歷資格者，只要年滿25歲，且具有足夠的會計實務經驗(足夠與否視個案而定)，亦可申請成為年長學員(mature students)。

2.實務訓練：CIMA規定學員須接受至少三年的實務訓練，且訓練內容須包含¬ 基礎會計作業、- 管理會計、R 財務管理等三個企業實務領域。為協助學員符合該項標準，CIMA與許多機構合辦專業發展計劃(Professional Development Programs，簡稱PDP)，學員若在設有PDP計劃的機構接受訓練，即可在三年內取得三個領域的訓練資歷。實務訓練須從註冊開始一直到通過全部考試後的五年內取得，否則即註銷資格。此外，CIMA也容許學員轉換訓練機構。

3.考試科目：CIMA考試分為四個階段，每階段四個科目，共十六個科目。內容如下：

• 第一階段(Stage 1)：¬ 財務會計概論、- 成本會計及數量方法、R 經濟環境、‾ 企業環境及資訊科技。
• 第二階段(Stage 2)：° 財務會計、± 營運成本會計、2 管理科學應用、3 企業及公司法令。
• 第三階段(Stage 3)：’ 財務報告、μ 管理會計應用、m 組織管理及發展、m 企業稅務。
• 第四階段(Stage 4)：m 策略性財務管理、m 策略性管理會計及行銷學、m 資訊管理、m 管理會計控制系統。

4.境外考訓規定：CIMA接受學員在英國境外接受實務訓練，並在全球120個城市設有考試中心，東亞地區的香港、新加坡、馬來西亞等地都有舉辦考試。CIMA並與各國著名大學合辦提昇品質夥伴計劃(Quality Through Partnership，簡稱QTP)，協助大學提昇與CIMA考試科目相關課程的教學品質。

特許公共財務及會計協會(以下簡稱CIPFA)成立於西元1885年，目前擁有一萬兩千名會員及三千多名學員。CIPFA將其會員定位為政府及非營利機構的財務及會計專家，以CPFA (Chartered Public Finance Accountant，譯為政府財務會計師)為其會員代號。其考訓制度如下：

1.註冊資格：申請註冊成為CIPFA學員的最低標準，是需具有相當於高中畢業的程度。此外，CIPFA設有兩種年長學員制度：¬ Mature Entrant，不具學歷資格者，只要年滿21歲，且具有至少三年的相關工作經驗，即可申請成為學員，與一般學員一樣須從後述的基礎階段開始參加授課及考試；- Senior Entrant，年滿25歲，且具有至少五年的相關工作經驗者，可自後述的專業第一階段開始參加授課及考試。

2.實務訓練：CIPFA規定學員須取得四百個工作天的政府或非營利機構實務經驗，且實務經驗必須涵蓋後述四個領域中至少兩個領域：¬ 會計及財務報告、- 財務管理、R 審計及績效覆核、‾ 管理技巧。

3.授課及考試：CIPFA的學員須依規定參加四個階段的授課及考試，但具有較高學經歷者可申請豁免某些課程。授課是採函授的方式進行，教材包含書本、錄音帶、電腦磁片等，每位學員並有一名特定的課業輔導員(稱為Link Tutor)負責批改作業、回答問題。CIPFA也與英國境內的大學合辦面授課程，供有需要的學員自由報名參加。其各階段授課及考試內容如下：

• 基礎階段(Foundation)：學員須修¬ 財務會計、- 管理會計、R 企業環境、‾ 有效的管理技巧等四門課程。修課期間須繳交指定的作業，修完課可參加每年六月及十二月各辦一次的綜合性考試，通過考試者才能繼續下一階段課程。
• 專業第一階段(Professional 1)：學員須修¬ 會計理論與實務、- 決策會計、R 審計學、‾ 資訊管理及控制等四門課程。有關繳交作業及考試之規定與基礎階段相同。
• 專業第二階段(Professional 2)：學員須修¬ 財務報告、- 企業策略、R 管理學、‾ 財政及稅務管理等四門課程。其中財務報告及企業策略兩門課程並須就學員本身服務的機構進行個案報告；至於有關繳交作業及考試之規定則與基礎階段相同。
• 專業第三階段(Professional 3)：本階段不再授課，而是進行專業能力的最後測驗(The Final Test of Professional Competence)。測驗分兩部分，第一部份是情境模擬個案測驗，應試的學員被安排在一個真的辦公室中，面臨若干突發狀況，學員須在有限的時間中嘗試解決每一個狀況；第二部份是專題製作(Project)，以對CIPFA的運作經費有助益的贊助團體為研究對象，擇定一個財務面的主題進行探討，最後須交出一份6000到8000字的專題論文(Thesis)。

4.境外考訓規定：近年來CIPFA也開始進行國際化的工作，其中較有成效的是與某些國家的專業團體合辦考試授證計劃；但目前在東亞地區尚無具體發展。

1.分階段循序漸進：ICAEW、ICAS、ACCA、AIA等四個會計師團體的考試都分成三階段；CIMA、CIPFA兩個團體的考試則分成四個階段。考生不能一次參加全部科目的考試，使得完成考試取得證照所需的時間延長許多。日本的公認會計士考試制度也是採用這種分階段考試的方式；相對之下，我國及美國大部分的會計相關專業考試都是一次考試即可考完全部科目，取得證照較為容易。但美國的財務分析師(CFA)及政府財務管理師(CGFM)兩種專業考試也是分成三階段進行(註二)，且證照的市場聲譽日隆，可見多階段考試在鑑定專業程度上是相當受肯定的。

2.考試科目多：六大專業團體的考試科目從十二科到十六科，雖然不同階段中部分科目有重疊的現象，但比起美國的會計專業考試一般只有四、五科而言，算是相當多的。

3.財務學及管理學頗受重視：各專業團體的考試科目均涵蓋了財務學及管理學，且內容相當有深度，使取得證照的專業人員具有較完整的學識基礎。相形之下，我國及美國的會計師考試均未涵蓋此二科目，僅在「會計報告分析」一科的考題中偶而出現部分財務內容；此與社會大眾普遍將會計師視為財務管理專家的認知似有不符。

4.考訓制度國際化：六大專業團體中，ICAEW、ACCA、AIA、CIFA等四個團體都有了完善的國際化考訓政策，使許多國家的人士有機會成為各專業團體的會員；而美國除會計師之外的多數會計相關專業證照考試也積極進行國際化策略。這些都在無形中擴大了英國、美國的國際影響力。

5.進入門檻低：除了ICAS要求學員須具備大學學歷外，其餘五個專業團體均規定只要具備高中畢業的程度即可申請成為學員。相反的，近年來美國各州陸續實施「150學分」的會計師應考規定，使應考會計師的學歷資格提升到研究所的程度。

6.考訓過程專業自律：在英國法律授權下，六大團體以專業自律的精神辦理證照的考訓，不但獲得政府的尊重，也取得了國際聲譽。美國的會計相關專業考試也是由民間團體辦理，考試制度的調整彈性及辦理績效均獲得相當好評。我國及日本的會計師考試由政府機關辦理，以東方民族的一般心態來看，則較具有公信力，

最後附帶一提，筆者在蒐集英國考試制度資料的過程中，除了從各專業團體的全球資訊網(WWW)取得豐富的素材外，許多說明手冊是透過電子郵件(E-MAIL)函索取得的。每次拆閱這些越洋郵寄而來的小冊子時，就不禁佩服它們的誠意。再對照國內，政府機關或民間機構所設的E-MAIL幾乎從不回信。其實，喊口號沒有用；國際化，也許該從回答E-MAIL做起！

1. 有關日本公認會計士考試制度的內容，請參閱作者發表於86年7月號會計研究月刊「日本會計相關專業考試一覽」一文。
2. 有關美國會計師考試及其他會計相關專業考試制度的內容，請參閱作者發表於86年3月號會計研究月刊「中美兩國會計師考試制度比較」一文，及86年9月號會計研究月刊「美國會計相關專業證照考試一覽」一文。

本文內容，大部分係取材自英國各會計專業團體全球資訊網(WWW)，及各專業團體所編印之考試說明手冊(Examinations Conduct and Syllabuses)，經作者整理分析而成。以下列示各團體之網址：

1.英格蘭及威爾斯特許會計師協會(ICAEW)：「http://www.icaew.co.uk/」

2.蘇格蘭特許會計師協會(ICAS)：「http://www.icas.org.uk/」

1. 特許公認會計師協會(ACCA)：「http://www.acca.co.uk/」
2. 國際會計師協會(AIA)：「http://www.a-i-a.org.uk/」
3. 特許管理會計師協會(CIMA)：「http://www.worldserver.pipex.com/cima/」
4. 特許公共財務及會計協會(CIPFA)：「http://www.cipfa.org.uk/」

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